Щодо застосування до платників податків штрафних санкцій у разі реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в ЄРПН з порушенням строків

У Головному управлінні ДПС у Чернівецькій області повідомляють, що строки для реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних у СРПН визначені пунктом 201.10 статті 201, пунктом 89 підрозділу 2 розділу XX та підпунктом 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Кодексу.

Відповідальність за порушення строків, визначених Кодексом, для реєстрації в СРПН податкових накладних / розрахунків коригування передбачена статтею 120і Кодексу та пунктом 90 підрозділу 2 розділу XX Кодексу.

Згідно з пунктом 52 і підрозділу 10 розділу XX Кодексу за порушення податкового законодавства, вчинені протягом періоду з 01.03.2020 по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), штрафні санкції не застосовуються, крім санкцій, зокрема, за порушення вимог законодавства в частині нарахування, декларування та сплати податку на додану вартість (далі - ПДВ), акцизного податку, рентної плати.

У зв’язку з введенням 24.02.2022 воєнного стану в Україні було внесено низку змін до Кодексу, які стосувалися, зокрема, можливості проведення камеральних перевірок, предметом яких є своєчасність реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у ЄРПН та застосування до платників податку штрафних санкцій у разі реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в ЄРПН з порушенням строків, визначених Кодексом.

У період з 07.03.2022 (з дати набрання чинності Законом України від 03 березня 2022 року № 2118-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо особливостей оподаткування та подання звітності у період дії воєнного стану») до 27.05.2022 проведення камеральних перевірок, предметом яких є своєчасність реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у ЄРПН, було призупинено.

Після набрання 27.05.2022 чинності Законом України від 12 травня 2022 року № 2260-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану» було відновлено проведення камеральних перевірок та запроваджено нові строки для реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування, дата складання яких припадає на період з 01.02.2022 по 31.05.2022, а в разі виявлення порушень за результатами проведення таких перевірок до платників податку, які мають можливість виконувати свої податкові обов’язки, почали застосовуватися штрафні санкції, оскільки відповідно до абзацу вісімнадцятого підпункту 69.2 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Кодексу, на період дії воєнного стану, норми пункту 52і підрозділу 10 розділу XX Кодексу не застосовувались.

З 01.07.2023 на всій території України було відмінено карантин, встановлений з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2 .

Штрафні санкції застосовуються  у разі реєстрації в ЄРПН податкових накладних / розрахунків коригування з порушенням строків, визначених Кодексом, граничні строки реєстрації яких припадають на період дії карантину та/або воєнного стану, якщо порушення вчинене:

у період з 01.03.2020 до 27.05.2022 - штрафні санкції не застосовуються (пункт 52і підрозділу 10 розділу XX Кодексу);

у період з 27.05.2022 до 01.08.2023 - штрафні санкції застосовуються (пункті 20і. 1 статті 120і Кодексу, пункт 90 підрозділу 2 розділу XX Кодексу, абзац вісімнадцятий підпункту 69.2 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Кодексу);

з 01.08.2023 - штрафні санкції застосовуються (пункт 120і. 1 статті 120і Кодексу, пункт 90 підрозділу 2 розділу XX Кодексу).

Звертаємо увагу, що штрафи у розмірах, встановлених пунктом 90 підрозділу 2 розділу XX Кодексу, застосовуються у разі порушення платником податку передбачених пунктом 89 підрозділу 2 розділу XX Кодексу граничних строків реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних в ЄРПН із датою складання починаючи з 16.01.2023 (відповідні роз’яснення надано листом ДПС від 28.02.2023 № 4415/7/99-00-04-02-03-07).

Разом з цим при проведенні перевірок слід враховувати таке.

Платники податку, які мали можливість своєчасно виконувати податкові обов’язки щодо реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування, дата складання яких припадає на період з 01.02.2022 по 31.05.2022, та не виконали їх у строки, визначені підпунктом 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Кодексу, а саме здійснили реєстрацію після 15.07.2022 (для зведених податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких зведених податкових накладних, складених за операціями, визначеними пунктом 198.5 статті 198 та пунктом 199.1 статті 199 Кодексу, — після 20.07.2022), притягуються до відповідальності у вигляді штрафу в розмірах, встановлених пунктом 120і. 1 статті 120і Кодексу.

Детальніше в листі ДПС України від 01.02.2024 № 2725/7/99-00-04-02-03-07