Щодо особливостей декларування платниками акцизного податку податкових зобов'язань у разі наявності понаднормативних втрат та відходів

Починаючи з якого звітного періоду платники акцизного податку зобов'язані декларувати податкові зобов'язання у разі наявності понаднормативних втрат та відходів з урахуванням їх норм, які встановлені Податковим Кодексом після внесення змін Законом № 3603?

У Головному управлінні ДПС у Чернівецькій області роз'яснюють, що Законом України від 23 лютого 2024 року №3603-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо вдосконалення онлайн-комунікації з платниками податків та уточнення окремих положень законодавства»,  встановлюється особливість визначення бази оподаткування акцизним податком з урахуванням норм втрат підакцизної продукції, а саме: 

виробничих втрат і виходу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, норми втрат спирту, виноматеріалів, соків під час виробництва алкогольних напоїв, норми виробничих втрат алкогольних напоїв;

втрат нафтопродуктів під час їх приймання, зберігання, відпуску, перевантаження та транспортування;

сукупних втрат та відходів ферментованої тютюнової сировини під час її зберігання, транспортування і використання у виробництві тютюнових виробів;

сукупних втрат та відходів неферментованої тютюнової сировини під час зберігання, транспортування, виробництва ферментованої тютюнової сировини;

норм втрат рідин, що використовуються в електронних сигаретах, під час їх зберігання, транспортування і використання у виробництві, у тому числі електронних сигарет.

Розмір нормативних втрат інших видів підакцизної продукції (тютюнових виробів та сировини) визначається безпосередньо п. 214.6 ст. 214Кодексу.

Щодо порядку визначення бази оподаткування акцизним податком у разі наявності понаднормативних втрат та відходів. Пунктом 214.6 ст. 214 передбачений порядок визначення бази оподаткування акцизним податком у разі наявності понаднормативних втрат та відходів, а саме:

для спирту етилового, у тому числі біоетанолу, спиртових дистилятів базою оподаткування є понаднормативно втрачена їх кількість;

за наявності понаднормативних втрат спирту, виноматеріалів, соків під час виробництва алкогольних напоїв або понаднормативних виробничих втрат алкогольних напоїв базою оподаткування є кількість таких понаднормативно втрачених товарів (продукції);

для ферментованої тютюнової сировини під час її зберігання, транспортування і використання у виробництві тютюнових виробів базою оподаткуванняє втрачений обсяг тютюнової сировини, який перевищує сукупні норми втрат та відходів, визначені Кодексом, за відповідний календарний (звітний) місяць;

для неферментованої тютюнової сировини під час її зберігання, транспортування, виробництва ферментованої тютюнової сировини базою оподаткування є втрачений обсяг тютюнової сировини, який перевищує сукупні норми втрат та відходів, за відповідний календарний (звітний) місяць;

для рідин, що використовуються в електронних сигаретах, під час їх зберігання, транспортування і використання у виробництві, у тому числі електронних сигарет базою оподаткування є втрачений об’єм рідин, що використовується в електронних сигаретах, який перевищує норми втрат;

для нафтопродуктів під час їх приймання, зберігання, відпуску, перевантаження та транспортування та якщо з таких обсягів акцизний податок не сплачувався або сплачувався за пільговою ставкоюбазою оподаткування є втрачений обсяг нафтопродуктів, який перевищує норми втрат.

Наведені положення Закону № 3603 набрали чинності з 16 березня 2024 року.

Отже, у разі наявності обсягів сукупних втрат та відходів, які перевищують встановлені норми, платники акцизного податку зобов'язані декларувати податкові зобов'язання з акцизного податку таких понад нормативних обсягів, які встановлені Законом № 3603, починаючи зі звітного періоду за березень 2024 року.

Детальніше про особливості визначення бази оподаткування акцизним податком з урахуванням норм втрат підакцизної продукції в листі ДПС України від 01.04.2024 № 9246/7/99-00-21-03-03-07.