Питання:
Ми, двоє громадян, в 2009р. безоплатно приватизували земельну ділянку за однією адресою для обслуговування житлового будинку, господарських будівель та споруд. На цій земельній ділянці розташований двоквартирний житловий будинок, в якому ми проживаємо (кв. №1 належить на праві власності одному громадянгину, а кв. №2 – другому громадянину). Відповідно до державного акту на право власності на земельну ділянку від 2009р. вказана земельна ділянка була оформлена за нами на праві спільної сумісної власності.
В 2015 році ми розділили вказану земельну ділянку, яка нам належить на праві спільної сумісної власності з 2009 року, на дві ділянки з різними площами, на які нам були видані свідоцтво про право власності від 04.06.2015 та свідоцтво про право власності від 04.06.2015 відповідно. Вказані свідоцтва так само закріплюють обидві ці земельні ділянки за нами на праві спільної сумісної власності.
У зв'язку з тим, що ми плануємо провести реконструкцію належних нам на праві власності квартир у вказаному будинку, ми домовилися про обмін своїми частками в праві власності на земельні ділянки таким чином, щоб земельна ділянка другого громадянина перейшла у приватну власність першому громадянину, а земельна ділянка першого громадянина перейшла другому громадянину.
Протягом 2015 року ми не здійснювали ніяких операцій продажу (обміну) будь-якого нерухомого майна, включаючи земельні ділянки.
Згідно п. 172.1. ПК України дохід, отриманий платником податку від продажу (обміну) не частіше одного разу протягом звітного податкового року житлового будинку, квартири або їх частини, кімнати, садового (дачного) будинку (включаючи земельну ділянку, на якій розташовані такі об'єкти, а також господарсько-побутові споруди та будівлі, розташовані на такій земельній ділянці), а також земельної ділянки, що не перевищує норми безоплатної передачі, визначеної статтею 121 Земельного кодексу України залежно від її призначення, та за умови перебування такого майна у власності платника податку понад три роки, не оподатковується.
Виходячи з викладеного, прошу роз'яснити чи підлягає оподаткуванню податком на доходи фізичних осіб операція з оформлення між нами договору міни часток у праві.
Відповідь:
Згідно із статтями 715, 716 глави 54 Цивільного кодексу України до договору міни застосовуються загальні положення про купівлю-продаж. За договором міни кожна із сторін зобов'язується передати другій стороні у власність один товар в обмін на інший товар. Кожна із сторін договору міни є продавцем того товару, який він передає в обмін, і покупцем товару, який він одержує взамін. Тобто, сутністю договору міни майна є купівля-продаж майна. Також, для цілей ст. 172 Кодексу під продажем розуміється будь-який перехід права власності на об'єкти нерухомості, крім їх успадкування та дарування (п. 172.8 Кодексу).
Відповідно до п.172.1 ст.172 Кодексу дохід, отриманий платником податку від продажу (обміну) не частіше одного разу протягом звітного податкового року житлового будинку, квартири або їх частини, кімнати, садового (дачного) будинку (включаючи земельну ділянку, на якій розташовані такі об’єкти, а також господарсько-побутові споруди та будівлі, розташовані на такій земельній ділянці), а також земельної ділянки, що не перевищує норми безоплатної передачі, визначеної статтею 121 Земельного кодексу України залежно від її призначення, та за умови перебування такого майна у власності платника податку понад три роки, не оподатковується.
Згідно з п.172.2 ст.172 Кодексу дохід, отриманий платником податку від продажу протягом звітного податкового року більш як одного з об’єктів нерухомості, зазначених у пункті 172.1 цієї статті, або від продажу об’єкта нерухомості, не зазначеного в пункті 172.1 цієї статті, підлягає оподаткуванню за ставкою, визначеною пунктом 167.2 статті 167 цього Кодексу (5%).
У такому самому порядку оподатковується дохід від продажу (обміну) об’єкта незавершеного будівництва.
Відповідно до п.172.3 ст.173 Кодексу при обміні об’єкта нерухомості на інший (інші) дохід платника податку у вигляді отриманої ним грошової компенсації від відчуження нерухомого майна, визначеного:
а) у абзаці першому пункту 172.1 цієї статті, - не оподатковується;
б) у пункті 172.2 цієї статті, - оподатковується за ставкою, визначеною пунктом 167.2 статті 167 цього Кодексу (5%).
Враховуючи вищевикладене, до складу загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку не включається сума доходу, отриманого таким платником податку внаслідок відчуження земельних ділянок сільськогосподарського призначення, земельних часток (паїв) за нормами безоплатної передачі, визначеними ст. 121 Кодексу залежно від їх призначення, безпосередньо отриманих ним у власність у процесі приватизації.
Крім того, не підлягає оподаткуванню дохід, отриманий платником податку від продажу (обміну) не частіше одного разу протягом звітного податкового року земельної ділянки, що не перевищує норми безоплатної передачі, визначеної ст. 121 Кодексу залежно від її призначення, та за умови перебування такого майна у власності платника податку понад три роки.
Отже, операція з оформлення між вами договору міни часток у праві власності на земельні ділянки, які належать вам з 2009 року (більше ніж три роки) податком на доходи фізичних осіб не оподатковується.
Аналогічна позиція викладена на загальнодоступному інформаційно - довідковому ресурсі ІДД ДФС України (http://10.80.130.130).
Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.